Умышленное уклонение от уплаты налогов. Налоговое правонарушение или уголовное преступление?
Что такое умысел при совершении налоговых правонарушений?
Saturday, May 20, 2017
Помимо размера выявленной недоплаты налогов, критерием признания налогового правонарушения преступлением является умысел. Даже если недоимка превышает указанный выше размер, но произошла по случайной ошибке, то она не повлечет уголовную ответственность.
Что считать умыслом при неуплате налогов?
Консенсус. В июне 2017 года Федеральная налоговая служба и Следственный комитет России провели совместное заседание по вопросу "Повышение эффективности взаимодействия налоговых и следственных органов по выявлению и расследованию преступлений в сфере налогообложения". На этом заседании были выработаны совместные «критерии умышленности» налоговых правонарушений.
По результатам данного совещания были выработаны методические рекомендации, направленные впоследствии во все профильные подразделения ФНС России и Следственного комитета РФ. ФНС оформила методические рекомендации официальным письмом от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@.
ОДИННАДЦАТЬ ИМИТАЦИОННЫХ ПРИЗНАКОВ.
Согласно данному письму первыми признаками умышленности являются имитационные. Таковыми является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки). Эти обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. Так, схема уклонения от налогообложения, заключающаяся в искусственном "дроблении" бизнеса с целью сохранения или получения статуса плательщика налога по специальному налоговому режиму, может быть характеризована как элементарная имитация работы нескольких лиц, в то время в реальности все они действуют как одно лицо. В письме приводятся следующие примеры выявленных попыток умышленного уклонения от уплаты налогов:
1. Нереальные сроки оформления документов. В письме приводится пример, когда были выявлены сделки, оформленные по дате раньше, чем государственная регистрация юрлица-стороны сделки. Это опровергает доводы о должной осмотрительности налогоплательщика, так как явно свидетельствует о том, что документы оформлялись «задним числом».
2. Подписание документов от имени контрагентов представителями налогоплательщика. Представленные обществом в инспекцию документы от имени контрагентов фактически оформлялись представителями самого общества (учредитель и руководитель организации-налогоплательщика одновременно являлся учредителем и руководителем фирм-однодневок, работник налогоплательщика одновременно являлся руководителем фирмы-однодневки, при этом в ходе допроса оба показали, что фактически руководство фирмами-однодневками не осуществляли, ставили подписи на документах), что свидетельствует о создании формального документооборота между участниками оспариваемых сделок, в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
3. Согласованность действий налогоплательщика и его контрагентов. Установлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий предпринимателя и его контрагентов, направленных на создание видимости соблюдения требований с целью предъявления к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС): отсутствие реальной возможности поставки товара, отсутствие подтверждения доставки товара, отсутствие участия контрагентов в движении товара, транзитный характер расчетов, обналичивание денежных средств. Выполнение ряда функций, операций, действий якобы силами и средствами фирмы-однодневки с использованием техники, средств, рабочей силы, имущества проверяемого налогоплательщика, в том числе использование материально-технических средств, сотрудников бухгалтерии, средств связи, договоров с провайдерами, IP-адресов и т.д.
4. Фиктивная регистрация в особых экономических зонах. Налогоплательщик и иные организации, входящие в группу компаний, создали резидента особой экономической, уплачивающего налог на прибыль по ставке 0%, передали ему здания, сооружения, земельные участки, машины и оборудование, необходимые для производства автомобилей, в собственность, манипулировали суммами арендной платы, что было подтверждено экспертными заключениями. В результате был создан единый подконтрольный имущественный центр со схемой взаимоотношений по аренде производственных мощностей, на счетах этой организации аккумулировались значительные денежные средства в виде арендной платы и в последующем выводились за границу в виде дивидендов.
5. Формальный характер документооборота. Документооборот, созданный между контрагентами и обществом, носит формальный характер, создан с целью получения необоснованной налоговой выгоды, денежные средства, перечисленные за строительно-монтажные работы, частично перечислены под видом оплаты субподрядных работ на счета организаций, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, с целью обналичивания денежных средств, посредством их перевода на счета подконтрольных физических лиц.
6. Занижение выручки с отнесением расходов на взаимозависимого контрагента. Налогоплательщиком совместно с взаимозависимым контрагентом, лишенным самостоятельности, путем злоупотребления правом создана схема, направленная на недопущение превышения предельного лимита выручки, для получения и сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения с целью уменьшения налоговых платежей и получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налогов по общей системе налогообложения.
7. Занижение рыночной стоимости при продаже недвижимости взаимозависимому лицу. Являясь собственником спорных объектов недвижимости и обладая сведениями об их реальной рыночной стоимости, заключая сделки с взаимозависимыми организациями по отчуждению объектов недвижимости, общество умышленно занизило цену этого имущества, а также имитировало деятельность по выполнению текущего ремонта объектов недвижимости с привлечением подрядчиков в отсутствие реального совершения этих хозяйственных операций, и названные действия общество совершало в целях получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль и НДС.
8.Сложный и запутанный, продолжающийся во времени, повторяющийся характер действий налогоплательщикав рамках налоговой схемы, исключающий их совершение в рамках обычной деятельности или по неосторожности;
9. Прямые улики противоправной деятельности: например, наличие "черной бухгалтерии", обнаружение печатей и документации фирм-однодневок на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика, факты обналичивания денежных средств вместе с установленными фактами их расходования на те или иные нужды налогоплательщика-организации, ее должностных лиц и учредителей (участников).
10. Виновная осведомленность - это осведомленность налогоплательщика о таких обстоятельствах правонарушения, которые могут быть известны только непосредственному исполнителю.
11. Сведения о попытках уничтожить следы правонарушения, наличие достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
При наличии данных обстоятельств велик риск передачи материалов дела в следственные органы и последующего возбуждения уголовного дела.
Кандидат экономических наук. Специализация в области арбитражного процесса, защиты прав предпринимателей, корпоративного права, недвижимости и налогов.
Общество с ограниченной ответственностью "ТоргПромПраво"
Адвокатский кабинет №2650 "ТоргПромПраво"
Адвокатской палаты Московской области Москва, БЦ АРМА, м. Курская, Нижний Сусальный переулок, д. 5, стр.19, этаж 3 БЦ «Деловой»
